編者按

　　2022年的《政府工作報(bào)告》提出，實(shí)施新的組合式稅費(fèi)支持政策，預(yù)計(jì)全年退稅減稅約2.5萬(wàn)億元，其中留抵退稅約1.5萬(wàn)億元，退稅資金全部直達(dá)企業(yè)。對(duì)于相關(guān)企業(yè)來(lái)說(shuō)，要想合規(guī)享受屬于自己的那份退稅“大餐”，首先需要搞懂相關(guān)的具體政策規(guī)定。

　　3月25日，本報(bào)發(fā)起了一項(xiàng)專門(mén)針對(duì)大規(guī)模留抵退稅的問(wèn)卷調(diào)查(以下簡(jiǎn)稱“問(wèn)卷調(diào)查”)，涵蓋1439名受調(diào)對(duì)象(小微企業(yè)或個(gè)體工商戶占比77.48%，中型企業(yè)占比19.67%，大型企業(yè)占比2.85%)。結(jié)合問(wèn)卷調(diào)查和記者采訪的情況看，企業(yè)對(duì)退稅政策內(nèi)容、退稅額計(jì)算公式和最佳優(yōu)惠方案選擇關(guān)注度高。對(duì)此，有關(guān)專家提醒企業(yè)，要及時(shí)、合規(guī)地享受屬于自己的那份退稅“大餐”，關(guān)鍵是要按照政策規(guī)定的方法和步驟，準(zhǔn)確擰開(kāi)退稅管道上的“閥門(mén)”。

　　記住“數(shù)字口訣”，抓住政策重點(diǎn)

　　49.76%

　　問(wèn)卷調(diào)查顯示，49.76%的受調(diào)對(duì)象關(guān)心是否符合退稅條件。還有的關(guān)心如何高效地學(xué)習(xí)和掌握大規(guī)模留抵退稅政策。

　　國(guó)家稅務(wù)總局遼寧省稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅處副處長(zhǎng)譚潤(rùn)森說(shuō)，留抵稅額的形成與增值稅稅制設(shè)計(jì)有關(guān)。增值稅實(shí)行鏈條抵扣機(jī)制，以納稅人當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為應(yīng)納稅額，而當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額時(shí)，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額就會(huì)形成留抵稅額。從實(shí)踐看，企業(yè)之所以出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，形成留抵稅額，與其自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有著直接的關(guān)系。例如，當(dāng)企業(yè)大量采購(gòu)原材料或設(shè)備而同期銷售額較少，就可能出現(xiàn)留抵稅額。

　　今年3月21日，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“14號(hào)公告”)，明確了增值稅期末留抵退稅政策的具體內(nèi)容。重慶市稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅處副處長(zhǎng)包剛表示，只要納稅人記住幾個(gè)“數(shù)字口訣”，就有助于從總體上把握政策的要點(diǎn)。

　　——理解優(yōu)惠內(nèi)容，牢記“1+1”，即“存量留抵稅額+增量留抵稅額”，也就是既向納稅人一次性退還存量留抵稅額，又按月退還增量留抵稅額。

　　——確定適用對(duì)象，牢記“1+6”。“1”指小微企業(yè)這一類企業(yè);“6”指制造業(yè)，科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)，交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)這6大行業(yè)企業(yè)。也就是說(shuō)，只要屬于小微企業(yè)或6大行業(yè)，滿足14號(hào)公告規(guī)定的前提條件，企業(yè)就可以適用該政策。

　　——判定留抵稅額，牢記“2019年3月31日”這個(gè)關(guān)鍵日期。在判斷存量留抵稅額時(shí)，將當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日期末留抵稅額這一基數(shù)進(jìn)行對(duì)比，哪個(gè)數(shù)額低哪個(gè)就是存量留抵稅額。如果納稅人獲得了一次性存量留抵退稅，則存量留抵稅額為0。例如，某微型企業(yè)2019年3月31日的期末留抵稅額為100萬(wàn)元，2022年4月申請(qǐng)一次性存量留抵退稅時(shí)，如果當(dāng)期期末留抵稅額為120萬(wàn)元，該納稅人的存量留抵稅額為100萬(wàn)元;如果當(dāng)期期末留抵稅額為80萬(wàn)元，該納稅人的存量留抵稅額為80萬(wàn)元。該納稅人在4月獲得存量留抵退稅后，將再無(wú)存量留抵稅額。

　　在判斷增量留抵稅額時(shí)，納稅人需要用當(dāng)期期末留抵稅額減去2019年3月31日的基數(shù)，增加的數(shù)額就是增量留抵稅額。如果納稅人獲得了一次性存量留抵退稅，那么當(dāng)期期末留抵稅額就是增量留抵稅額。例如，某納稅人2019年3月31日的期末留抵稅額為100萬(wàn)元，2022年7月31日的期末留抵稅額為120萬(wàn)元，在8月納稅申報(bào)期申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕悤r(shí)，如果此前未獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為20萬(wàn)元(120-100);如果此前已獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為120萬(wàn)元。

　　——判定適用條件，牢記“4+4”。前一個(gè)“4”指14號(hào)公告的所有適用對(duì)象均須同時(shí)滿足4個(gè)前提條件，即納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí);申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票情形;申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上;2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。

　　后一個(gè)“4”指納稅人應(yīng)準(zhǔn)確區(qū)分自身屬于微型企業(yè)、小型企業(yè)、中型企業(yè)、大型企業(yè)這4類中的哪一類，因?yàn)椴煌愋推髽I(yè)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額的起始時(shí)間不一樣。微型企業(yè)可以自2022年4月納稅申報(bào)期起，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額;小型企業(yè)可以自2022年5月納稅申報(bào)期起進(jìn)行申請(qǐng);中型企業(yè)可以自2022年7月納稅申報(bào)期起進(jìn)行申請(qǐng);大型企業(yè)可以自2022年10月納稅申報(bào)期起進(jìn)行申請(qǐng)。納稅人應(yīng)仔細(xì)對(duì)照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào))和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(銀發(fā)〔2015〕309號(hào))中的營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)、資產(chǎn)總額指標(biāo)，確定自身屬于哪類企業(yè)。

　　理解計(jì)算公式，準(zhǔn)確計(jì)算退稅額

　　40.38%

　　問(wèn)卷調(diào)查顯示，40.38%的受調(diào)對(duì)象關(guān)心怎樣具體計(jì)算允許退還的留抵稅額。

　　根據(jù)14號(hào)公告，允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%;允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%。“只要準(zhǔn)確理解了14號(hào)公告給出的計(jì)算公式，特別是把握好進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例這個(gè)關(guān)鍵，允許退還的留抵退稅額很好計(jì)算?！背?yáng)市稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅科副科長(zhǎng)楊靜說(shuō)。

　　楊靜表示，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成一般既包括真正負(fù)擔(dān)的稅額，又包括一部分計(jì)算抵扣的稅額，如根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票計(jì)算抵扣的稅額，而計(jì)算抵扣的這部分稅額實(shí)際上并沒(méi)有在上一鏈條中繳過(guò)，因此需要計(jì)算企業(yè)真正負(fù)擔(dān)的稅額占全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比例，也即進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，這樣才能確保征扣一致。

　　根據(jù)14號(hào)公告，在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時(shí)，分子部分只包括4類憑證所注明的增值稅額，即2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票和稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額。分母部分除了上述4類憑證注明的增值稅額外，企業(yè)可能還有以下憑證注明的增值稅額：農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票，購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的電子普通發(fā)票，注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單等。

　　實(shí)務(wù)中，企業(yè)按照政策規(guī)定時(shí)間條件收集、統(tǒng)計(jì)好分子、分母部分后，用分子除以分母，就可以得出進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例;然后再根據(jù)自身的存量或增量留抵稅額，相應(yīng)地乘以進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，就可以計(jì)算出允許退還的存量或增量留抵稅額。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第4號(hào))規(guī)定，納稅人在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時(shí)，相應(yīng)期間內(nèi)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出部分無(wú)需扣減，這無(wú)疑為納稅人減輕了計(jì)算負(fù)擔(dān)。

　　舉例來(lái)說(shuō)，某制造業(yè)納稅人2019年4月—2022年3月取得的進(jìn)項(xiàng)稅額中，增值稅專用發(fā)票注明稅額500萬(wàn)元，道路通行費(fèi)電子普通發(fā)票注明稅額100萬(wàn)元，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)注明稅額200萬(wàn)元，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額200萬(wàn)元。2021年12月，該納稅人因發(fā)生非正常損失，此前已抵扣的增值稅專用發(fā)票中，有50萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。該納稅人2022年4月按照14號(hào)公告的規(guī)定申請(qǐng)留抵退稅時(shí)，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為(500+100+200)÷(500+100+200+200)×100%=80%。進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的50萬(wàn)元，在上述計(jì)算公式的分子、分母中均無(wú)需扣減。假設(shè)該納稅人存量留抵稅額為10萬(wàn)元，增量留抵稅額為2萬(wàn)元，則其允許退還的存量留抵稅額為10×80%×100%=8(萬(wàn)元);允許退還的增量留抵稅額為2×80%×100%=1.6(萬(wàn)元)。

　　分析政策實(shí)質(zhì)，選擇最佳方案

　　37.11%

　　問(wèn)卷調(diào)查顯示，37.11%的受調(diào)對(duì)象關(guān)心該選擇享受留抵退稅政策，還是享受即征即退、先征后返(退)政策。

　　根據(jù)規(guī)定，留抵退稅政策與增值稅即征即退、先征后返(退)政策是“互斥”的，只能“二選一”，一些納稅人很關(guān)心如何作出更好地選擇。采訪中，多位專家告訴記者，納稅人有必要充分理解這兩類政策作用的本質(zhì)，結(jié)合自身業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況進(jìn)行測(cè)算比較和統(tǒng)籌考量，進(jìn)而作出最佳選擇。

　　“雖然都是稅收利好政策，但兩類政策的本質(zhì)是不一樣的?！北本┲欠綀A稅務(wù)師事務(wù)所有限公司董事長(zhǎng)王冬生表示，留抵退稅是向納稅人退還待抵扣的稅額，并非減稅，納稅人相應(yīng)的應(yīng)納稅額并沒(méi)有減少，某種程度上可以理解為一種“無(wú)息貸款”，可以幫助其改善現(xiàn)金流，補(bǔ)充資金實(shí)力。即征即退、先征后返(退)政策則可以幫助納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)，比如符合條件的企業(yè)銷售其自行開(kāi)發(fā)的軟件產(chǎn)品，按13%稅率繳納增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退，就為企業(yè)降低了稅負(fù)。因此，納稅人應(yīng)在充分理解這兩類政策不同作用的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身實(shí)際業(yè)務(wù)特點(diǎn)，權(quán)衡補(bǔ)充資金實(shí)力和減輕稅收負(fù)擔(dān)究竟哪一種對(duì)企業(yè)發(fā)展最有利，然后再進(jìn)行選擇。

　　上海德勤稅務(wù)師事務(wù)所北京分所稅務(wù)總監(jiān)張如建議，納稅人在具體進(jìn)行選擇決策時(shí)，有必要對(duì)企業(yè)當(dāng)前的資金情況，業(yè)務(wù)規(guī)劃安排，可享受留抵退稅的額度，可享受即征即退或先征后返(退)優(yōu)惠的額度等多方面因素進(jìn)行綜合考量，同時(shí)要把目光放長(zhǎng)遠(yuǎn)，結(jié)合歷史經(jīng)營(yíng)情況對(duì)未來(lái)一段時(shí)間的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)及可享優(yōu)惠的額度進(jìn)行預(yù)測(cè)，從而找到有助于促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的較優(yōu)方案。

　　例如，某從事環(huán)保業(yè)務(wù)的企業(yè)F公司，同時(shí)符合享受留抵退稅政策和資源綜合利用即征即退政策的條件，該公司經(jīng)營(yíng)較為穩(wěn)健。F公司財(cái)稅人員測(cè)算發(fā)現(xiàn)，企業(yè)目前的資金周轉(zhuǎn)壓力較小，近期也沒(méi)有大規(guī)模投資計(jì)劃，如果選擇享受留抵退稅政策，退稅的規(guī)模較小。按照企業(yè)過(guò)去幾年的業(yè)務(wù)發(fā)展情況，預(yù)計(jì)未來(lái)3年內(nèi)業(yè)績(jī)將持續(xù)增長(zhǎng)，可享受即征即退優(yōu)惠額度將增大。基于此，F(xiàn)公司認(rèn)為享受即征即退政策、減輕稅收負(fù)擔(dān)更有助于企業(yè)發(fā)展，因而作出了放棄享受留抵退稅，將留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的決定。

　　來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)

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