歲末年終，又到了我們財務(wù)人員最為忙碌的時候。那么，針對企業(yè)取得的以下4種跨年收入情形，您在企業(yè)所得稅方面處理正確了嗎?

　　案例一：取得跨年勞務(wù)收入

　　2019年10月5日，甲建筑公司與乙生產(chǎn)企業(yè)簽訂生產(chǎn)線建造合同，合同約定項目總金額為200萬元(不含稅)，工期為4個月，工程款待生產(chǎn)線竣工驗收合格后一次性全額支付。假設(shè)截至2019年12月31日，甲建筑公司已發(fā)生成本支出120萬元，預(yù)計項目竣工前還將發(fā)生成本支出30萬元。那么，甲建筑公司提供跨年勞務(wù)該如何確認(rèn)企業(yè)所得稅收入?

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第二條規(guī)定：

　　企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

　　(一)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

　　1.收入的金額能夠可靠地計量;

　　2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定;

　　3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

　　(二)企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：

　　1.已完工作的測量;

　　2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例;

　　3.發(fā)生成本占總成本的比例。

　　(三)企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入;同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。

　　綜上所述，甲建筑公司2019年度勞務(wù)完工進(jìn)度=120/(120+30)*100%=80%;

　　應(yīng)確認(rèn)2019年度企業(yè)所得稅收入=200*80%=160萬元。

　　案例二：取得跨年特許權(quán)使用費收入

　　2019年11月1日，甲公司與乙公司簽訂特許權(quán)協(xié)議，協(xié)議規(guī)定甲公司授予乙公司在12個月內(nèi)使用其專利技術(shù)的權(quán)利，乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂日一次性支付特許權(quán)使用費用120萬元(不含稅)。當(dāng)日，乙公司按協(xié)議約定全額支付了特許權(quán)使用費。那么，甲公司取得跨年特許權(quán)使用費收入該如何計算繳納企業(yè)所得稅?

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十條規(guī)定：

　　企業(yè)所得稅法第六條第(七)項所稱特許權(quán)使用費收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。

　　特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

　　綜上所述，甲公司應(yīng)在協(xié)議約定的日期即2019年11月1日將取得的120萬元特許權(quán)使用費收入全部確認(rèn)為2019年度企業(yè)所得稅收入。

　　案例三：取得跨年租金收入

　　2019年12月1日甲房地產(chǎn)公司與乙公司簽訂辦公樓出租協(xié)議，協(xié)議約定，租賃期1年，即2019年12月1日——2020年11月30日，總計租金120萬元(不含稅)，乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂當(dāng)日一次性提前支付全年租金。合同簽訂當(dāng)日，乙公司如約支付了全額租金。那么，甲公司對一次性收取的跨年租金該如何確認(rèn)企業(yè)所得稅收入?

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第一條“關(guān)于租金收入確認(rèn)問題”規(guī)定：

　　根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。

　　因此，在本案例中，出租人甲公司既可以選擇按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，也可以選擇對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)年度收入。

　　案例四：取得跨年會員費收入

　　甲健身運動俱樂部有限公司是一家專門從事提供健身服務(wù)的企業(yè)，其經(jīng)營模式為向消費者一次性收取會員費，會員在繳納會員費后在12個月內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品。2019年12月，甲公司取得會員費收入24萬元(不含稅)，那么，對于取得的跨年會員費收入，甲公司該如何確認(rèn)企業(yè)所得稅收入?

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第二條第四款第6項規(guī)定：

　　申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認(rèn)收入。

　　申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

　　因此，在本案例中甲公司取得的會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

企行財稅主營業(yè)務(wù)： 公司注冊、公司變更、代理記賬、涉稅處理、公司轉(zhuǎn)讓、公司注銷、商標(biāo)注冊、公司戶車牌轉(zhuǎn)讓，投資/資產(chǎn)/基金類公司轉(zhuǎn)讓， 免費咨詢電話：010-85803387 。工商老師私人手機號：17701222182