公司給員工買的商業(yè)保險，在企業(yè)所得稅前能否扣除?

　　解答：

　　商業(yè)保險，就是指社會保險以外的保險，即除基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險等社保以外的保險。

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條規(guī)定，“除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。”

　　一、特殊工種職工的人身安全保險費——可稅前扣除

　　雖然《企業(yè)所得稅法》第三十六條有規(guī)定，此類保險費的稅前扣除似乎并無太大爭議，但是細(xì)究起來則會發(fā)現(xiàn)，對于特殊工種具體范圍、人身安全保險種類等問題，由于政策原因?qū)е聦崉?wù)操作中存在較大爭議。是否能稅前扣除還需要認(rèn)真分析。

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》釋義有如下規(guī)定：此類保險費，其依據(jù)必須是法定的，即法律法規(guī)強制規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)為職工投保的人身安全保險，如果不是法律法規(guī)所強制性規(guī)定的，企業(yè)自愿為其職工投保的所謂人身安全保險而發(fā)生的保險費支出是不準(zhǔn)予稅前扣除的。此類保險費范圍的大小、保險費率的高低、投保對象的多少等都是有國家法律法規(guī)依據(jù)的。也就是說，投保險種需要滿足以下兩個條件才能在稅前扣除：

　?、偻侗Ｒ罁?jù)法定，即國家法律法規(guī)要求企業(yè)為職工投保。

　　②保險范圍、保險費率、投保對象等有明確法律法規(guī)依據(jù)。

　　二、因公出差人員的意外傷害保險費——可稅前扣除

　　除特殊工種職工的人身安全保險費外，企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險費中，實務(wù)中最常見還有因公出差人員乘坐交通工具購買意外保險的支出。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第80號)規(guī)定，企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　該公告適用于2016年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳，意味著以前年度的因公出差人員的意外傷害保險費是不能稅前扣除的。

　　三、雇主責(zé)任保險、公眾責(zé)任險等保險費支出——可稅前扣除

　　在《國家稅務(wù)總局關(guān)于責(zé)任保險費企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第52號)出臺前，對于企業(yè)參加雇主責(zé)任險、公眾責(zé)任險等責(zé)任保險，按照規(guī)定繳納的保險費支出，能否稅前扣除，由于屬于商業(yè)保險，一直存在著巨大的爭議，按照各級稅務(wù)機關(guān)之前12366的回答基本上都是不能存在稅前扣除的。

　　國家稅務(wù)總局公告2018年第52號規(guī)定，企業(yè)參加雇主責(zé)任險、公眾責(zé)任險等責(zé)任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　但是52號公告適用于2018年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳，也就是說從2018年1月1日后的上述保險費支出可以名正言順的稅前扣除了。

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十六條規(guī)定，企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。

　　依照《保險法》第九十五條規(guī)定，責(zé)任保險屬于財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)。雇主責(zé)任險、公眾責(zé)任險等責(zé)任保險，即使沒有52號公告，也是可以依照《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十六條規(guī)定進行扣除。

　　四、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費——符合規(guī)定的可稅前扣除

　　《關(guān)于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2009]27號)規(guī)定，“自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除;超過的部分，不予扣除?！?/p>

　　財稅[2009]27號強調(diào)補充保險的參保人員為“全體員工”，因此很容易在“全體員工”的理解和處理上出現(xiàn)問題。補充保險不屬于強制性保險，屬于企業(yè)和職工自愿參保，補充保險具有福利性質(zhì)，企業(yè)可能基于人力資源管理需要而將補充保險作為一種獎勵或年功薪酬，職工因補充保險需要自身也有支出而選擇不參加，因此實務(wù)中很難做到企業(yè)員工100%參保。

　　全國各地稅務(wù)機關(guān)對于“全體員工”把握尺度不一致，有的規(guī)定了一個比例，只要大多數(shù)員工辦理了補充保險就可以，有的只要社保部門同意了企業(yè)的補充保險制度就認(rèn)可?！秶叶悇?wù)總局稽查局關(guān)于2015年度重點稅源企業(yè)隨機抽查工作的指導(dǎo)意見》：對于企業(yè)為員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，如企業(yè)制定的相關(guān)方案或制度針對全體員工，而部分員工自愿不加入的，可視為財稅(2009)27號中的“全體員工”，不予調(diào)整。但是需要注意該文不屬于規(guī)范性文件，企業(yè)不能直接參照執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)與主管稅務(wù)機關(guān)就“全體員工”做好溝通，爭取做到不是100%的情況下能稅前扣除，否則自行納稅調(diào)整。

　　對于不是100%情況下可以稅前扣除的，需要注意扣除限制比例5%對應(yīng)的工資是參保人員的工資，而不是全體人員的工資總額。

　　商業(yè)保險歷來也是稅前扣除爭議較多的，各地執(zhí)行也不一致。很多商業(yè)保險支出雖然不是法定要求，但確是也是企業(yè)基于降低企業(yè)風(fēng)險不得已而為之，因此很多商業(yè)保險支出具有合理性。因此，企業(yè)應(yīng)多與主管稅務(wù)機關(guān)溝通，讓其理解企業(yè)辦理商業(yè)保險的目的和意義，讓其認(rèn)可商業(yè)保險支出稅前扣除的合理性。

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